关键词演 会计生态文明； 会计生态审计； 建设理念； 建设路径。

　　一、 引 言。

　　伴随人类、 社会和经济的不断发展， 会计各影响因子和构成要素在既保持又打破固有关系而又不断由低级向高级发展的过程中， 通过会计、生态和文明的有机构成会产生各种不同的成果表现； 如果以生态的视野来通观会计的发展， 又会在会计生态与文明的紧密结合中， 进一步得知：

　　会计整体及其各构成因子或影响因素在按其所特有的内在逻辑安排、 所遵循的发展变化规律运行于市场时， 始终会以一种具有一定功能特点和结构特征的文明动态系统存在、 发展和生效。 同时，在会计产生发展过程中， 将会计生态与生态文明进行合理架构， 也不难看出： 处于不同时空、 人性化的会计生态主体、 会计生态客体与会计生态环境等， 各自都在其所固有的生存状态及它们之间相互依存关系下会表现出相应的成果表现。 由此可见， 会计作为社会经济发展的重要现象和影响因素， 在其与环境保持着紧密的适应性互动关系中而不断演进发展时， 必然有着基于会计生态危机、 反思会计传统模式的理性选择， 必然会从会计传统文明向现代文明、 从本体文明向生态文明转型发展而形成会计生态文明。

　　会计生态文明是会计生态建设的各种成果表现； 而会计生态建设离不开会计生态主体、 审计主体等方面的共同努力， 离不开会计生态审计的作用发挥。 但是， 目前的生态审计， 主要是基于环境问题的环境审计， 是对城市管理者和建设者与企业在生态指标与当地推行的环境法规的背向程度、 或安全和健康保障的生态风险等方面进行的监督、 评价和鉴证， 其基本目标是避免被审计单位因生态风险的范围和水平估计不足而可能引致的财务损失、 以及减少环境损失的措施； 在此情况下， 作为以会计为主要对象和内容的审计，就没有从“生态是指一切生物的生存状态以及它们之间和它与环境之间环环相扣的关系” 和“文明是社会发展到较高阶段表现出来的状态” 的高度来思考和开展如何进行更大范围、 更广领域、更高层次的“会计审查”。 加之当前对会计生态的研究成果较少， 对会计生态的审计也基本上无专门的研究成果， 因此也就无从谈起会计生态审计的建设了。 尤其是在公共危机成常态的时代， 在公共危机治理过程中， 必然需要会计生态各主体、客体和环境的文明化趋同作用， 必然需要对这种作用的发挥过程和结果进行科学的审计。 由此可以这样认为， 公共危机的发生导致公共危机治理的强化， 产生会计生态文明化的参与行动和成果转化， 从而引起会计生态文明建设和发展的系统而伟大的工程； 必将催生会计生态文明理念在会计生态审计中的广泛运用。 对公共危机与会计生态文明之间的关系， 笔者将另文单独研究， 本文只对后者进行粗谈。

　　二、 会计生态文明的内涵界定。

　　对会计生态文明的界定， 需联系文明发展中最具代表性的“文明生态史观” 和生态文明发展的脉络。 “文明生态史观” 主要强调， 文明需要交流传送， 文明之间是互动互融的； 一种文明要想永葆青春， 必须积极吸收各种外流文明， 并加以改良； 一种文明的成长、 发展并不是在封闭的状态下进行的， 它总是在与各种外流文明的冲突中来调整、 改良自身不完善的地方。[1]生态文明自20 世纪 90 年代初提出， 是指人类遵循人、 自然、社会和谐发展这一客观规律而取得的物质与精神成果的总和， 其本质在于人类社会保证生态环境处于良性循环状态的一种高度文明机制；[2]它有自然生态系统和人类社会发展的两种理论视角及文明发展历史形态与文明构成成分两种文明维度；[3]它奉行“人是自然的一员” 的哲学观点， 在生产和生活中遵循生态学原理， 力图用整体、 协调的原则和机制来重新调节社会的生产关系、 生活方式、 生态观念和生态秩序 （申曙光， 2007）。

　　至此可以这样认为： 会计生态文明实质就是会计这种人性化的“生物” 在其不断的变革发展中， 为了实现从自然、 自由、 自发到自主、 自动、自为， 从平衡到不平衡再到平衡、 从未开化到逐步开化再到完全开化的不断演进的目标而动态性地呈现出的各种财富成果的总称。[4]对会计生态文明如此界定， 主要基于以下考虑：

　　（1） 会计生态文明应是一种永恒存在， 是人类在发展物质文明过程中保护和改善生态环境的成果 （宁波， 2008）， 是与人类的认识和意识、 社会的发展和发达、 经济的增长和增快等相互适应共进的， 不能仅依“生态文明是针对当代人类日益严重的生态环境问题而提出的继农业文明、 工业文明之后一种新的文明形态” 来定性与思考。不然， 我们将无法对古代或近代一些好的会计域秩序或会计工作局面给予合理的“文明” 定位。“当而已矣”， 乃会计生态文明之永恒求索和境界。

　　（2） 会计生态文明在人类文明和会计文明结构和发展中的地位和作用应有一个基本存在， 或说基础位置， 不能因为我们以前没有对其认识觉悟、 没有对其理论探索就否定其存在性、 作用性。

　　（3） 会计生态文明与生态文明是一个复合性概念一样， 也包含着物质性、 精神性和制度性等内容； 只不过这些内容往往很难独立区分， 其相互间的渗透性、 耦合性较多。

　　（4） 会计生态文明不仅具有会计、 生态与文明的一般规定性， 而且具有会计生态、 生态文明的人性化、 生态化、 民主化等特性， 更具有自己独特的性质。 它应是在符合会计发展规律、 生态演化规律和文明成就规律的基础上， 将会计系统和会计生态系统整体及其中的各个体纳入或统筹于生态与文明的范畴， 并使这些整体和个体的存在和发展能不断产生出较高级的成果与财富。

　　（5） 会计生态文明在本体上是会计系统内部要素之间的交互作用及其与外部环境之间的物质、能量、 信息交换关系等表现状态或形式， 在宏观上是会计生态系统与其外部其他系统之间的物质、能量、 信息交换的各种成果或财富， 在中观上是会计系统各子系统以及不同的发展阶段之间的竞争与协同、 平衡与失调等成果或财富表现， 在微观上是会计的主体、 客体、 内容、 载体以及目的、过程、 方法、 手段等之间的协调和良性表现。

　　三、 会计生态审计是实现会计生态文明的重要内容和步骤。

　　会计生态是人类会计实践中各种关系的适应性互动状态， 是需要通过文明、 和谐、 健康和积极的态度与作为去维持平衡、 导向规范的生命体，是生态价值观、 生态哲学观、 生态伦理观和生态管理观的综合体现与运用。 推行和加强会计生态审计， 就是突破现行生态审计主要对自然环境和生态进行重点流域水污染防治的审计调查和节能减排资金的专项审计、 并多是政府主导的国家审计等局限， 促使其真正成为保障国家经济社会健康持续运行和公共危机管理有利有效开展的重要“免疫系统”， 更好地推进会计生态的文明化建设和发展和实现会计的可持续性与进步繁荣。

　　（一） 会计生态审计与会计生态文明的紧密结合。

伴随社会经济的快速发展， 一系列新型会计现象的出现， 要求会计生态体系能对其进行统筹思考、 合理解释、 正确反映、 充分揭示和及时报告， 培育好、 维护好和发展好会计的生态文明成果。 与此相伴， 一些会计新问题 （如与公共危机治理相关的公共管理方面的会计问题） 的产生，影响甚至危及到会计生态系统的文明化发展， 因而就需要在会计理论研究与实践推动上积极响应，并切实解决， 以此丰富和完善会计生态文明。 为此， 开展会计生态方面的审计， 就不能脱离会计生态的文明化诉求， 不能