[摘　要]　或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，它的不确定性也影响了投资者对企业的财务质量、财务状况以及企业会计信息可靠性的正确判断。当前，绝大部分上市公司在或有事项相关信息的处理、披露上是不明确、不完整的。上市公司必须分清引起或有事项的业务类别，加强或有事项的管理，严格控制可能带来损失的或有事项的发生，降低企业财务风险和经营风险，并根据会计准则，对或有事项应予以充分的披露和揭示。

[关键词]　或有事项；不确定性；上市公司；或有事项准则；应用分析

或有事项是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有事项作为企业经营活动中的若干不确定事项之一，表现在担保、诉讼、应收票据贴现等诸多方面。一方面，或有事项对企业的财务状况和经营成果能产生较大的影响。尤其对于上市公司来说，或有事项中的担保、诉讼事项往往带来巨额的损失进而导致一个企业经营的失败。另一方面，上市公司在或有事项的披露上也屡屡违规，或隐瞒不披露，或披露不及时，这极大地损害了证券市场的信息透明和公平竞争，进而影响广大投资者的利益。

一、或有事项对企业的影响

第一，或有事项潜在影响企业的财务质量，也直接影响有关方面对企业当前和未来财务状况的正确判断。或有事项的一个特征在于其发生时的隐秘性和实际影响的滞后性。目前不少上市公司不调查被担保单位的实际情况而盲目为其担保的情况时有发生，完全置公司和股东的利益于不顾，更有甚者，担保的目的是为了换取人情或谋得私利。而如果损失性的或有事项在未来某一不确定时期一旦成为现实，则必将导致企业资产的流出或负债的增加，但届时已为时已晚，实际损失不可避免。
第二，或有事项直接影响企业的持续经营和发展能力。或有事项的另一个重要特征在于不确定性，即这一事项是否实际给企业造成有利或不利的影响结果往往具有不确定性。他往往表现为一种因企业过去的行为而引起一种潜在的债务或损失如果这种潜在的债务或损失一旦成为现实，很有可能造成企业一夜之间因巨额债务不能清偿或因巨额亏损而导致破产、重组，进而从此陷入困境。
第三，或有事项影响对企业经营成果的确认。根据企业会计惯例，会计核算上应遵循的稳健性原则，未来可能形成的利得即或有利得在现时一般不予确认，而对于未来可能形成的损失即或有损失应根据其发生可能性的大小采取确认入账、注释披露及不予反应等会计处理方式。因而，或有事项的不同确认方法直接影响着企业一定时期经营成果的大小。
实务中有两种倾向应引起注意，一是无视对企业的不利事项的存在，认为低估或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为地高估或有损失发生的可能性，以达到使会计账面利润较低，达到避税的目的。可见，或有事项的确认将直接影响经营成果，或有事项的不当处理也常常是目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要原因。如目前许多企业账面存在较大数量的不良长期股权投资，有的实际上已经属于投资损失，只因投资期限尚未到期而不予确认，结果造成企业一方面不良资产大量存在，另一方面账面利润却颇为丰厚的现象。
第四，或有事项是企业未来现金流量的重要影响因素。或有事项如果成为现实，往往引起未来的现金流入或流出，如应收票据贴现一旦出票人无力清偿，则企业必将要用现金予以偿付，因此应把或有事项作为预计未来现金流量的一个重要方面，如上所述，由于债务担保等或有事项常常具有发生时的隐秘性和不能得到应有的反映，直接影响对企业未来现金流量的情况做出可靠地预计。转贴于

二、企业对或有事项的控制

或有事项对企业的影响是多方面的，其中又分为有利和不利两种影响结果。对或有事项的控制，应主要从如何消除对企业不利的影响入手。就我国上市公司目前情况而言，可以通过以下的途径来控制或有事项对上市公司的影响：
第一，严格按照会计准则要求，充分揭示或有事项，做好或有事项的信息披露工作。应加强对上市公司中保中对或有事项充分披露的监督，对于或有事项因没有充分披露而造成的重大影响应给予一定的处罚。
第二，加强企业债券债务的管理，清理企业之间三角债问题。企业之间的三角债引起的债务诉讼案件和担保诉讼案件在目前企业的或有事项中占有较大比重。从企业来说，首先应对三角债的危害性有充分的认识，其次应下大力气清理企业的债权债务，加强应收账款的管理，切实履行偿债义务，避免引起债务诉讼案件的发生。
第三，加强对各或有事项的内部管理，严格控制，降低企业的经营风险。一是对于为其他单位的债务担保。从目前来说，债务担保这一或有负债以及由此引发的实际损失，无论在上市公司还是非上市公司都已成为具有普遍性的问题，有的企业因提供担保而遭致担保诉讼，有的已遭致企业破产，有的地方政府机关也因为企业提供担保而陷入旷日持久的担保债务诉讼案件中。因此，在企业的经济活动中应严把担保关，对于企业的持续发展具有重大的意义；二是对于应收票据的贴现。企业应当在及时披露的同时，进一步从源头控制应收票据贴现可能给企业造成的或有损失，目前来说，主要是应当谨慎采用商业承兑汇票这一票据结算方式，严格按照我国关于商业汇票使用的规定，并在使用时对客户的信用状况有一个基本的了解；三是对于投资失败的损失这一或有损失的控制。首先应是对投资的事前控制，即应确保投资决策的正确，避免盲目投资情况的发生，从目前来说，我国企业的投资损失大部分在于投资决策的失误；其次，在会计核算上，对投资失败应有适当的预防措施，如计提长期投资减值准备，充分估计可能发生的投资损失。

三、或有事项会计处理存在的问题及对策研究

(一)加强对外担保，资金占用及关联交易的监管
对外担保是企业中最为普遍的或有事项。然而，企业因贷款而产生的企业间担保事项具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带赔偿责任的时间较长。在签订担保协议及还款期内被担保人尚能履行偿还债务时，企业对担保及担保引起的诉讼的披露是否完整、充分，几乎取决于企业的主观意愿。企业对担保事项的蓄意隐瞒，以及对担保披露的滞后，往往造成报表使用者无法正确、真实地了解企业或有事项的情况及影响，致使投资者决策失误。为解决担保引发的或有事项的披露问题，笔者认为应从以下两方面入手：一是对企业担保事项要严格加以管理，确定担保上限；二是加强对担保的社会审计，而不是等担保引发了诉讼才予以关注，甄别企业对担保事项是否有蓄意隐瞒的事实，从而使企业对外担保能及时披露。
在关联担保的信息披露方面，严格审查担保人的资格、资质和资信状况，应当加强对担保圈、担保链的分析、判断和控制，要求担保人、债务人及反担保人披露其资信情况和财务信息，包括其资产负债表、现金流量、盈利能力、既往信用记录，因担保而形成的或有负债等，增强各相关利益主体之间信息的共享，以防范企业盲目担保、滥用担保向商业银行恶意套取资金行为；在资金占用方面，应要求披露占用方与上市公司的关系，占用方的财务状况和诚信记录，分析资金占用的成本和对上市公司经营状况和财务成果的影响；在关联方交易方面，应当加大披露的范围，明确关联交易定价的合理性。对于股权结构复杂企业集团，很难保证关联方交易信息披露的充分性。因此，应当借助最终控制人制度，只要受间接共同控制或间接重大影响、实施共同控制的两方或者多方、同受共同控制或重大影响的两方或者多方，都应当纳入关联方交易披露的范围。